[硕士]CBRC公司上海九号线项目成本内部控制的问题与对策(2008年)

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  目前,随着原材料价格的上涨、市场竞争的加剧,产品利润越来越低,成本
  控制的重要性已不言而喻。有效的成本控制是企业在激烈的市场竞争中成功与否
  的基本要素。但成本控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本,需要建立起科学合理的
  成本分析与控制系统,让企业的管理者清楚地掌握公司的成本构架、盈利情况和
  决策的正确方向,并运用内部控制制度对企业的发展提供保障,从而真正实现有
  效的成本控制
  加强和完善企业内部控制体系,已成为当前理论界与实务界最为关注的话题
  之一。CBRC公司是由长春轨道客车股份有限公司和庞巴迪控股(毛里求斯)公司
  共同组建的合资公司。随着公司生产量的不断增加,公司内部控制体系不完善的问
  题随之暴露出来。本文以上海九号线为例,发现在项目执行过程中,源于内外部
  环境变化,企业内部的各种因素导致了项目成本增加,暴露出企业内部项目成本控
  制制度的设计流程及实施环节漏洞,因此对企业内部控制流程进行设计,改善企业
  的内部控制现状,除了保证做到财产管理制度健全、保证会计信息真实可靠以外,
  更应关注如何控制项目成本,实现公司目标利润,完善公司内部控制框架。
  本文共分五个部分:
  第一部分是上海九号线项目简介。主要介绍了CBRC公司的性质,组织结构,
  战略目标。同时对CBRC公司产品行业的特点,市场占有率作了较细致的分析。
  着重评述了上海九号线项目的特点,地位和战略意义。其中对项目中存在的问题
  做了粗略的描述,为第二章节“上海九号线项目成本内部控制存在问题”作了一
  个铺垫。
  第二部分详细论述了“上海九号线内部控制存在的问题”。主要是在设计成
  本,采购成本,风险控制及信息与沟通这四个方面来讲述了项目成本存在的问题。
  首先,设计成本存在缺陷是由于CBRC没有建立起完善的研发体系,不能完全吸2
  收国外的先进技术,仍以外方做为设计的主导方,国外的设计费用非常高,这是
  导致设计成本增加的主要原因。公司过于关注成本绩效,招聘的新员工不能完全
  胜任工作,出现了设计错漏和设计延迟,也导致项目成本的增加。其次,采购成
  本控制方面,项目周期长,CPI,PPI指数上涨,原材料价格上涨,供应商绩效考
  核机制不完善,导致了一些供货商提供了不合格产品,存在交车延迟的风险。再
  者,风险控制方面存在不足,主要体现在汇率风险,设计风险和采购风险。第四,
  信息与沟通控制方面的障碍,合同关系复杂是导致项目沟通不畅的主要原因,通
  过加强联合体成员之间,CBRC公司各部门间的沟通,理顺业务流程,以改善沟通
  的障碍。
  第三部分“上海九号线项目成本内部控制的原因分析”是本文的重点之一。
  先论述了内部控制的理论,COSO内部控制框架认为,内部控制系统是由控制
  环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成,它们取决于管理层
  经营企业的方式,并融入管理过程本身。紧接着对内控环境,风险评估人力资源
  管理,进行了分析,控制活动中提出了授权审批以加速审核流程,加强监督功能
  保证信息准确。
  第四部分是在第三部分提出问题的基础上,对企业项目成本内部控制制度中
  关键控制点的重新设计,是论文的核心部分。一切制度的核心在于执行,再完备
  的制度如果离开了执行,就不可能达到预期的效果。随着我国企业内部控制标准
  委员会的正式成立,我国统一的内部控制标准建设也驶入了快车道。然而,制定
  统一的内部控制标准体系并非我们的最终目标,内部控制标准的有效实施才是内
  控标准建立与完善的目标所在。
  首先是上海九号线内部控制框架的目标定位。内部控制目标定位是对其规范
  对象战略高度的确定。只有目标定位明确了,相应地内容范围才能够确定,设置
  方式以及评价指标体系的建立也才能有所参照与依据。COSO报告将内部控制的目
  标定位于:财务报告的可靠性、经营的效率效果以法律法规的遵循性。
  CBRC公司作为一合资企业,在建立内部牵制制度、做到财产管理制度健全、
  保证会计信息真实可靠以外,更应关注如何控制项目成本,实际公司目标利润,
  完善公司内部控制框架。
  其次是加强控制环境的建设。控制环境是指对内部控制制度的建立和实施有重大影响的各种因素的总称。控制环境因素包括单位管理宗旨、经营方式、企业
  组织结构、确定责任的方法及人事政策。其中最主要的因素是企业高层和各级管
  理人员对内部控制的态度、程序及其效率产生影响的各种因素。控制环境的好坏
  直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏。它是内部控制其他要素发
  挥作用的基础。控制环境也直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营
  目标及整体战略目标的实现。企业应当根据经营目标、职能划分和管理要求,明
  确高级管理人员、各职能部门和分支机构以及基层作业单位的职责权限,将权利
  与责任分解到具体岗位,为内部控制的有效实施创造良好条件。
  再者是全面风险评估,从公司战略角度加强风险控制。和SWOT分析企业的
  战略目标,并选择了相应的战略,确定内部控制重点。
  最后是加强项目成本管理,设立良好的控制活动。分别从设计“变更管理”
  流程,建立高效率研发团队,材料采购成本控制,供应商绩效考核四个方面进行
  了分析。
  第五部分上海九号线成本控制评价-CSA方法的应用。
  控制自我评估(CSA)是指企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系
  统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。
  CBRC主要采取了引导会议法中的以程序为基础形式,它是对所选程序的业务
  执行情况进行检查。除确定评价目标之外,CSA引导者还要在引导会议之前确定
  最能实现关键经营目标的程序。并设计了评价体系以监督上海九号线项目成本的
  内部控制。成本的内部控制流程的设计对同类的企业在项目内控制度的完善上也
  具有一定的借鉴意义。
  

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