一、引言
随着国家税制改革,营业税改增值税政策的出台,2016年4月18日,电力工程造价与定额管理总站发布“定额〔2016〕9号文关于发布电力工程计价依据适应营业税改征增值税调整过渡实施方案的通知”。根据此文,2016年5月1日以后的电力工程,均要按照此文执行“营改增”政策,相关工程造价计算方法要做出调整。
2016年11月30日,电力工程造价与定额管理总站又发布了“定额〔2016〕45号文电力工程造价与定额管理总站关于发布电力工程计价依据营业税改证增值税估价表的通知”,进一步规范了电力行业增值税规则下工程费用的计算方法。
本文以某2x350MW火力发电工程为例,分别计算营业税和增值税政策下的工程造价,并对两种造价进行对比分析,找出造价变化的原因。
二、测算工程概述
测算工程为2×350MW燃煤超临界间接空冷供热机组,同步建设脱硫、脱硝设施,并留有再扩建的条件。
工程计划于2016年10月26日开工,2018年7月28日第一台机组建成投产,2018年9月28日第二台机组建成投产。
厂区由南到北采用储煤场、主厂房、空冷塔及220kV屋外配电装置三列式布置。
锅炉采用超临界参数变压运行螺旋管圈直流炉、单炉膛、一次中间再热、四角切圆燃烧方式、平衡通风、固态排渣、紧身封闭布置、炉顶设大罩壳、全钢悬吊结构π型锅炉;每台炉配两台静电除尘器+湿式静电除尘器。
热网循环水系统的功能是将热网回水经热网循环水栗升压后,送入布置在换热站内的热网加热器,之后送至厂区供热管网。
工程主机冷却系统采用表凝式间接空冷,两台机组设置一座空冷塔,散热器垂直布置在空冷塔外。空冷塔采用自然通风冷却塔,为钢筋混凝土结构。每台机组配2*50%循坏水泵,循环水泵布置在空冷塔内。每台机组配一根循环水进水母管和一根循环水回水母管,室外循环水管埋地敷设。
脱硫装置采用石灰石-石膏湿法脱硫工艺,石灰石供应系统采用厂外购石灰石成品粉加水进行石灰石浆液的制备。脱硫系统采用选择性催化还原法(SCR)脱硫装置,催化剂层数按“3+1”模式不知,脱硫系统用的反应剂为尿素。
测算工程投资概算根据技术方案资料和国家有关规定编写。
三、计算依据和方法
1.营业税政策下计算依据和方法
营业税是就所取得的营业额征收的一种税。在营业税的模式下,应纳税额的计算是由营业额乘以税率,建设工程的造价包含税金,即:
工程造价(建筑安装工程费)=税前造价+税金
税金=税前造价*营业税及附加税税率(约3.4%)
营业税模式下,电力工程造价的计算规则参照《火力发电工程建设预算编制与计算规定》,其特点是:工程造价中,设备购置费含有增值税进项税额,建筑安装工程费和其他费用是按照营业税规则计算。建安工程定额中的材料费与施工机械使用费包含增值税进项税额。
2、增值税政策下计算依据和方法
增值税是就实现的增值额征收的一种税。在增值税的模式下,应纳税额的计算是由当期的销项税额与进项税额的差值计算出来的。因此,增值税的模式下会涉及三个概念,即应纳税额、进项税额、销项税额。
本文重点探讨增值税模式下工程造价的计算方法。根据定额〔2016〕45号文中的要求,增值税模式下,电力建设工程的造价计算的主要规则有:
(1)工程造价(建筑安装工程费)=税前工程造价*(1+11%)。其中,11%为建筑业增值税税率,税前工程造价为人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、规费、企业管理费和利润等费用之和,各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。
(2)建筑安装工程费中的税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额,税金=税前造价(不含进项税)x增值税税率(11%)
(3)新版定额估价表基于“价税分离”的原则进行编制,扣除了原定额基价中材料费与施工机械使用费的进项税额,扣除了建安工程各取费项目所包含的进项税额。
(4)新版装置性材料价格为除税后的价格。包栝除税的原价、运输费、保险保价费、运输损耗、采购及保管费。
3、两种计算规则的异同
营业税和增值税政策下电力工程造价计算规则的相同点主要有:
(1)安装工程设备费计算规则相同,均包含17%增税额。
(2)建筑安装工程费用的组成内容均执行行业“预规”规定。
(3)以建筑安装工程费作为取费基数的其他费用及基本预备费等费用项目,取费标准一致。
营业税和增值税政策下电力工程造价计算规则的不同点主要有:
(1)增值税政策下的定额基价为除税价格,营业税政策下的定额基价中含有增值税额。
(2)增值税与营业税的税率不同。
(3)增值税政策下的企业管理费包含了城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。
资料来源:《工程造价管理杂志》-《税制改革对火电工程概算造价影响分析研究》
山西 其他 | 工程造价
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